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税制改革2026年11月2日作者：Jiuann Teng· 2 分钟阅读

ICMS-ST 与选择性税（IS）：差异及其对产品利润的影响

深入了解税收替代制度（ST）与未来选择性税（IS）的技术性共存。关于利润管理、税收分类及税改过渡时间表的指南。

了解税收替代制度 (ICMS-ST) 与选择性税 (Imposto Seletivo - IS) 之间的动态关系，对于税制改革背景下的财务规划至关重要。虽然两者都会影响价格构成，但它们具有不同的法律性质和实施时间表。ICMS-ST 是一种州级税收征收技术，而 IS 是一种具有单环节征收性质的联邦调节性税种（Extrafiscal）。

本文根据现行立法和税改指南提供技术分析。注意：本内容仅具参考性质，不构成个性化的法律或税务咨询。企业决策应在针对具体情况进行专业分析后做出。

产品与利润评估
产品与利润评估 · AI生成的示意图片

财政情景与改革时间表

与初步解读不同，选择性税（IS）不会在 2026 年全面生效。官方时间表规定，2026 年的特点是开始实施商品和服务税 (IBS) 以及商品和服务贡献税 (CBS) 的测试阶段，采用降低的税率。根据过渡程序，选择性税 (IS) 的实际征收预计将于 2027 年开始。

在此期间，税收替代制度 (Substituição Tributária - ST) 并未废除。它仍然作为一种适用于州级 ICMS 的税收责任技术存在。旧制度与新系统之间的共存意味着，对于某些 NCM（南方共同市场商品编码），管理人员必须监控过渡期税收的同步发生以及 ICMS 的提前代扣。

税收替代制度 (ICMS-ST) 的性质

税收替代制度是一种提前缴纳 ICMS 的机制，其中整个链条的纳税责任被分配给单一纳税人（替代者）。认为 ST 的计算基数仅使用增值幅度 (Margem de Valor Agregado - MVA) 是不正确的。法律允许不同的方法，例如最终消费者加权平均价格 (PMPF) 或由主管机关制定的价格，具体取决于产品和州级协议。

此外，并不存在 IS 总是构成 ST 基数的普遍优先规则。这些税种之间的关系取决于各州的具体法规和业务性质。NCM 稅收分类 (ncm-classificacao-fiscal) 的准确性仍然是安全的核心支柱，因为它决定了各联邦单位之间协议的适用性。

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选择性税 (IS) 与第 214 号补充法

在第 214 号补充法 (LC 214) 的框架下监管的选择性税 (IS)，针对对健康或环境有害的货物和服务的生产、提取、销售或进口征收。其主要特征是单环节征收（Monofásica），不会为链条的后续环节产生抵扣额度（Créditos）。

关于 IS 的关键点：

  1. 征收： 仅发生一次，被视为购买者的最终成本。
  2. 出口： 作为一般规则，IS 不对出口征收，旨在减轻对外贸易的负担。然而，立法规定了特定例外，例如在矿产开采情况下，无论目的地如何都可能征收。
  3. 计算基数： 可由从价税率（按操作金额）或特定税率（按计量单位）组成。

对利润的影响及 2027 年情景模拟

随着 IS 于 2027 年开始生效，处理敏感商品的业务必须重新审查其定价表。对利润的影响是直接的，因为与 IBS 和 CBS 不同，IS 不允许在后续环节进行抵扣补偿。

在不同制度之间的分析，例如在 实际利润 (Lucro Real) 与推定利润 (Lucro Presumido) 之间的选择，将要求更严格的成本追溯。虽然实际利润制度提供更强大的控制结构，但它不会改变 IS 的累积性（非抵扣性）本质。现金流管理将面临压力，因为需要在海关清关或工厂出货时缴纳税款。

2027 年假设案例研究：饮料行业

考虑 2027 年发生的一项涉及受 IS 和 ICMS-ST 约束的含糖饮料的业务。

  • 第 1 步： 确定 NCM 并根据 LC 214 列表核实 IS 的征收情况。
  • 第 2 步： 在生产商出货或进口时计算 IS。
  • 第 3 步： 核实目的地州的 ICMS-ST 计算基数。管理人员必须确认该时期的州立法是否将 IS 金额纳入替代制度的计算基数中。
  • 第 4 步： 评估净利润，考虑到进项缴纳的 IS 不会产生用于抵减销项应交 IBS/CBS 的抵扣额。

这一情景表明，如果 ERP 系统未能调整以区分 IS 处理（成本）与 IBS/CBS 处理（抵扣），可能会导致经营亏损。

过渡期税务管理指南

为了保持合规性和财务健康，企业必须遵守以下指南，并以每个日历年度的法律更新为准：

  1. NCM 监控： 税收分类不仅决定了 IS 的税率，还决定了该项商品是否留在州级税收替代制度中。
  2. 协议审查： ST 并非统一的。随着向 IBS 过渡的推进，每个州都可能更改其受代扣约束的产品清单。
  3. 成本分离： 会计系统必须能够将 IS 视为采购/生产成本，而不要将其与可回收税收 (IBS/CBS) 混淆。
  4. 现金流规划： 预见 2027 年 IS 支出带来的影响，特别是对于进口商。

常见问题解答 (FAQ)

选择性税会从 2026 年开始征收吗？ 不会。改革时间表预计 IS 将于 2027 年开始征收。2026 年的重点是 IBS 和 CBS 的低税率实验性过渡。

税收替代制度会随着选择性税的到来而结束吗？ 不会。它们是不同的制度。ST 是 ICMS 的一种征收方式，它将以残余和渐进的方式继续存在，直到 2033 年 ICMS 完全废除。

所有出口都免征选择性税吗？ 虽然一般规则是免除出口税负，但立法规定，矿产资源的提取即使用于出口也可能被征收该税。

核对清单 (Checklist)